2016年5月1日，“營改增”全面(miàn)推行，建築業納入試點。“營改增”之後(hòu)對(duì)水利建設領域有哪些影響? 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》細則中包含什麼(me)規定？怎樣理解這(zhè)些條款？中國(guó)水利水電勘測設計協會開(kāi)展了水利建設領域實施“營改增”政策解讀工作，并將(jiāng)相關成(chéng)果陸續向(xiàng)行業公布。現將(jiāng)政策解讀之一（總體版）發(fā)布如下，供參考，如有意見和建議，請反饋至中國(guó)水利水電勘測設計協會，聯系人：顧蘇，電話：010-63206748，郵箱：gusu@giwp.org.cn。

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》解讀

及水利建設領域需明确的有關政策

第一章納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國(guó)境内（以下稱境内）銷售服務、無形資産或者不動産（以下稱應稅行爲）的單位和個人，爲增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。單位，是指企業、行政單位、事(shì)業單位、軍事(shì)單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

[解讀]：本條是關于納稅人和征收範圍的基本規定。根據本條的規定，納稅人爲在中華人民共和國(guó)境内銷售服務、無形資産或者不動産的單位和個人。2016年5月1日後(hòu)，上述納稅人將(jiāng)按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）的有關規定繳納增值稅。

銷售服務、無形資産或者不動産，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現代服務、生活服務、無形資産或者不動産。

“單位”包括：企業、行政單位、事(shì)業單位、軍事(shì)單位、社會團體及其他單位。

“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

對(duì)“境内”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關規定執行。

第二條 單位以承包、承租、挂靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、挂靠人（以下統稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被挂靠人（以下統稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人爲納稅人。否則，以承包人爲納稅人。

[解讀]本條是關于采用承包、承租、挂靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分爲如下兩(liǎng)種(zhǒng)情況：

一、同時滿足以下兩(liǎng)個條件的，以發(fā)包人爲納稅人：

（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營。

（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。

二、不同時滿足上述兩(liǎng)個條件的，以承包人爲納稅人。

第三條 納稅人分爲一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行爲的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過(guò)财政部和國(guó)家稅務總局規定标準的納稅人爲一般納稅人，未超過(guò)規定标準的納稅人爲小規模納稅人。

年應稅銷售額超過(guò)規定标準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過(guò)規定标準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行爲的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

[解讀]：本條是關于試點納稅人分類、劃分标準的規定。理解本條規定應從以下三個方面(miàn)來把握：

一、納稅人分類

按照我國(guó)現行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將(jiāng)納稅人分爲一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應稅行爲年應稅銷售額爲标準。其計稅方法、憑證管理等方面(miàn)都(dōu)不同，需作區别對(duì)待。

二、納稅人适用小規模納稅人标準的規定

《試點有關事(shì)項的規定》）明确：納稅人發(fā)生應稅行爲年應稅銷售額标準爲500萬元（含本數）。年應稅銷售額超過(guò)500萬元的納稅人爲一般納稅人；年應稅銷售額未超過(guò)500萬元的納稅人爲小規模納稅人。财政部和國(guó)家稅務總局可以根據試點情況對(duì)年應稅銷售額标準進(jìn)行調整。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過(guò)12個月的經(jīng)營期内累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行爲銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額爲含稅的，應按照适用稅率或征收率換算爲不含稅的銷售額。

三、兩(liǎng)個特殊規定

（一）年應稅銷售額超過(guò)規定标準的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應稅行爲的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行爲，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行爲的單位和個體工商戶也可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過(guò)規定标準的納稅人，會計核算健全，能(néng)夠提供準确稅務資料的，可以向(xiàng)主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成(chéng)爲一般納稅人。

會計核算健全，是指能(néng)夠按照國(guó)家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

[解讀]本條是關于小規模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規定。

一、實踐中，很多小規模納稅人建立健全了财務會計核算制度，能(néng)夠提供準确的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這(zhè)時如小規模納稅人向(xiàng)主管稅務機關提出申請，可登記爲一般納稅人。

二、會計核算健全，是指能(néng)夠按照國(guó)家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專業财務會計人員，能(néng)按照财務會計制度規定，設置總賬和有關明細賬進(jìn)行會計核算；能(néng)準确核算增值稅銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額等；能(néng)按規定編制會計報表，真實反映企業的生産、經(jīng)營狀況。

能(néng)夠準确提供稅務資料，是指能(néng)夠按照增值稅規定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能(néng)夠準确提供稅務資料”，由小規模納稅人的主管稅務機關來認定。

根據《國(guó)家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第18号）規定，自2015年4月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人隻需要向(xiàng)主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記爲一般納稅人。我局已開(kāi)通了網上登記一般納稅人資格的功能(néng)，納稅人隻需要登錄上海市國(guó)家稅務局網上辦稅服務廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成(chéng)爲一般納稅人，不需要再到辦稅服務前台辦理。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向(xiàng)主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務總局制定。

除國(guó)家稅務總局另有規定外，一經(jīng)登記爲一般納稅人後(hòu)，不得轉爲小規模納稅人。

    [解讀]本條是關于試點增值稅一般納稅人資格登記的規定。

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應稅行爲年銷售額超過(guò)500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規定的不登記爲一般納稅人情況的；

符合一般納稅人條件的納稅人應當向(xiàng)主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票）。

二、除國(guó)家稅務總局另有規定外，一經(jīng)登記爲一般納稅人後(hòu)，不得轉爲小規模納稅人。這(zhè)項規定與現行增值稅一般納稅人管理模式相一緻。

三、原增值稅一般納稅人兼有應稅行爲，按照規定應當申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務機關制作、送達《稅務事(shì)項通知書》，告知納稅人。